Excessief Lenen

Wat is excessief lenen ook alweer?

Begin vorig jaar is de Wet excessief lenen bij eigen vennootschap in werking getreden. Jaarlijks worden de schulden beoordeeld die u als aanmerkelijkbelanghouder op 31 december van een bepaald jaar heeft bij uw vennootschap. Daarnaast worden ook de schulden van verbonden personen, zoals uw kinderen, bij uw vennootschap in beschouwing genomen.

Indien er sprake is van excessieve leningen, bent u inkomstenbelasting verschuldigd over het "excessieve deel" van de schuld. Het maximale leenbedrag bedroeg op 31 december 2023 nog € 700.000. Dit bedrag is echter verlaagd naar € 500.000, waardoor belasting moet worden voldaan over het bedrag dat boven de € 500.000 (peildatum 31 december 2024) aan leningen bij de eigen vennootschap uitstaat.

Hoe zit het met een lening voor mijn eigenwoning?

Indien aan de gestelde voorwaarden wordt voldaan, wordt een eigenwoningschuld niet meegenomen in het totaalbedrag van € 700.000.

Eigenwoningschulden betreffen financieringsschulden voor uw hoofdverblijf, waarvoor (rente)kostenaftrek mogelijk is in box 1 van de inkomstenbelasting. Ook een eigenwoningschuld in box 1, bijvoorbeeld van uw kind, indien deze schuld is aangegaan bij uw vennootschap, wordt niet meegerekend bij de vaststelling van een excessieve lening.

Een belangrijk aandachtspunt is dat voor eigenwoningschulden die na 31 december 2022 zijn ontstaan, vereist is dat er een recht van hypotheek is gevestigd ten behoeve van de eigen vennootschap. Voor eigenwoningschulden die reeds op 31 december 2022 bestonden, is deze laatste voorwaarde vooralsnog niet van toepassing.

Hoe worden de leningen van mijn kinderen aan mijn BV behandeld?

Er zijn meerdere situaties die onder de werking van de wet vallen, zoals schulden die verbonden personen, zoals uw kinderen, bij uw vennootschap hebben. Indien een kind van u een lening heeft bij uw vennootschap en dat kind zelf geen aanmerkelijkbelanghouder is in uw vennootschap, wordt een schuld van uw kind (en diens partner), voor zover deze meer dan € 700.000 bedraagt, aan u toegerekend.  

Wat is er dit jaar veranderd?

Om onvoorziene dubbeltellingen te voorkomen in het kader van excessief lenen bij personenvennootschappen, worden bepaalde schulden buiten beschouwing gelaten. Dit betreft situaties waarin participanten in een samenwerkingsverband tevens een aanmerkelijk belang hebben in een vennootschap, en deze vennootschap een lening heeft verstrekt aan het samenwerkingsverband. In dergelijke gevallen worden dubbeltellingen van schulden en verplichtingen uitgesloten van het schuldenbegrip.

Wat kan ik in 2024 doen als ik op 31 december 2023 een excessieve lening had?

In sommige gevallen kan het lonen een bovenmatige rekening-courantschuld in stand te houden. Het zou echter ook zo kunnen zijn dat u in 2023 onverwacht een bovenmatige rekening-courantschuld had en hierover belasting verschuldigd bent. Om de gevolgen hiervan te beperken kunt u het volgende doen.

Stel: het bovenmatige deel van de rekening-courantschuld bedroeg ultimo 2023 € 1 miljoen. Dit deel wordt in 2023 in de belastingheffing betrokken en is belast tegen 26,9%. Dit heet in de inkomstenbelastingsfeer ook wel een positief fictief voordeel, waarover in box 2 belastingheffing is verschuldigd.

Het schuldmaximum wordt vervolgens met € 1 miljoen opgehoogd. Dit bedrag kan in 2024 vanuit privé bij een bank worden gefinancierd. Hiermee wordt vervolgens de schuld in 2024 afgelost. Hierdoor ontstaat een negatief fictief voordeel.

Dit negatieve inkomen in box 2 komt in aanmerking voor verliesverrekening: één jaar carry back en zes jaar carry forward. Het negatieve fictieve reguliere voordeel kan dus volgens de regels voor verrekening van een verlies uit ab (box 2) worden verrekend. Hierdoor wordt de over 2023 betaalde heffing door de verliesverrekening gecompenseerd in 2024. Het eerder opgehoogde schuldmaximum wordt vervolgens weer verlaagd met eenzelfde bedrag.

Hierdoor kan de eventueel ongewenst impact worden beperkt. Uiteraard dient wel rekening gehouden te worden met het feit dat de verrekening vermoedelijk pas in de tweede helft van 2025 plaats zal vinden en de te betalen belasting als het ware voorgefinancierd moet worden.

Tot slot

Iedere situatie is anders. Wij helpen uw graag om uw situatie te optimaliseren.

Meer lezen over Prinsjesdag