Fiscale eindejaarsacties 2024 voor dga’s

Voor dga’s geldt dat het tarief in box 2 sinds 2024 uit twee schijven bestaat. Het tarief is in 2024 slechts 24,5% over de eerste € 67.000 box 2-inkomen (voor partners € 134.000, omdat zij het box 2-inkomen kunnen verdelen) en 33% over het meerdere. Dit box 2tarief is onder andere van toepassing bij dividend uit de B.V., bij verkoop van aandelen van de B.V. en bij overlijden van de dga (voor zover het vermogen van de B.V. uit beleggingsvermogen bestaat). In 2025 blijft het lage tarief ongewijzigd en wordt het hoge tarief verlaagd naar 31%. Het streven blijft niet in de hoge schijf terecht te komen. 

Het standaardadvies is dit jaar de eerste schijf van 24,5% volledig te benutten. Als dat nog niet gebeurd is, is dit dus een actiepunt voor de resterende maanden van het jaar. Dat zou anders kunnen zijn in situaties waarin vanwege excessieve schulden aan de B.V. in 2023 box 2-heffing over fictief box 2-inkomen aan de orde was. Dit wordt hieronder verder toegelicht. 

Voor sommige dga’s is het nog van belang te kijken naar de gevolgen van excessieve schulden aan de B.V. Over het meerdere boven € 500.000 schuld aan de B.V. per 31 december 2024 is box 2-heffing verschuldigd via de aangifte inkomstenbelasting 2024. Vorig jaar was de grens nog € 700.000, maar dit jaar zullen dus meer dga’s met deze mogelijke box 2-heffing geconfronteerd worden. Eigenwoningschulden tellen daarbij niet mee, maar voor vanaf 2023 ontstane nieuwe eigenwoningschulden aan de B.V. geldt wel de voorwaarde dat voor het einde van dit jaar via de notaris een hypotheekakte moet zijn geregeld. 

Bij dga’s die verwachten eind 2024 boven de grens van € 500.000 excessieve schulden aan de B.V. uit te komen (inclusief rentebijschrijvingen!), is het vervolgens van belang te beoordelen welke actie dit jaar nog wenselijk is. Soms kan tijdig aflossen (eventueel via dividend) wenselijk zijn, maar in andere gevallen kan het handhaven van de schuld en het voor lief nemen van de box 2 heffing gunstig zijn. 

Volgens het Belastingplan 2025 vervalt per 2025 de giftenaftrekregeling in de vennootschapsbelasting. Erger nog: dergelijke giften worden dan als dividend aan de dga beschouwd en belast (en zijn dan vervolgens bij de dga aftrekbaar alsde bovengrens van de giftenaftrek in de inkomstenbelasting nog niet bereikt is). Dergelijke giften kunnen in 2025 beter in rekening-courant met de dga worden verwerkt. Alleen zakelijke giften (sponsoring/reclame en giften op basis van MVO-beleid) blijven aftrekbaar. 

Het is voor dga’s met B.V.’s die gebruikmaken van de huidige giftenaftrekregeling dus van belang om te bezien wat in 2025 nog mogelijk is. 

Deze verandering zal voor veel B.V.’s en dga’s een reden zijn om in de resterende maanden van 2024 extra veel giften te doen. Want nu geldt nog dat hoe hoog de giften van de B.V. aan welke ANBI’s dan ook zijn, die niet als dividend aan de dga beschouwd worden. De aftrekpost is overigens niet onbeperkt: voor de B.V. is maximaal 50% van de fiscale winst aftrekbaar met een maximale aftrekpost van € 100.000.